При сдаче уточненки над должен быть уплачен на следующий

Ответственность при предоставлении в налоговый орган уточненных деклараций. Корректировка налоговой отчетности

Вышестоящая налоговая инстанция в свою очередь может воспринять это как обстоятельство, смягчающее ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, и снизить размер штрафных санкций.

На то, что подача уточненных налоговых деклараций и уплата доначисленных сумм налогов могут быть учтены в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указано в , . Возможность освобождения от налоговой ответственности, установленной , предусмотрена только при соблюдении налогоплательщиком всех перечисленных указанной нормой условий. Невыполнение одного из условий (например, в случае неуплаты пеней) может послужить основанием для привлечения налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) к ответственности.

На это обстоятельство обратил внимание (, , ).

Условия, освобождающие от ответственности, считаются соблюденными, если у плательщика налога на дату представления уточненной декларации имеется переплата в достаточном размере для уплаты налога. : На момент подачи уточненных деклараций у организации имелась переплата по налогу, вследствие чего налогоплательщик посчитал исполненной обязанность по его уплате за соответствующие периоды.

Но поскольку налогоплательщик предоставил уточненную декларацию уже в ходе выездной проверки, инспекция сделала вывод о несоблюдении им требований , а следовательно, об отсутствии оснований для освобождения его от налоговой ответственности по .

Налоговый орган указал: уточненные декларации поданы в связи с совершением налогоплательщиком ошибок при исчислении налога, что образует объективную сторону правонарушения, указанного в . При этом единственным обстоятельством, послужившим основанием для привлечения общества к ответственности, явилась подача уточненных деклараций, в которых сумма налога к уплате указана в большем размере, чем в предыдущих декларациях. Однако суд не согласился с выводами налоговых органов.

Как указали арбитры, налогоплательщик, представляя уточненные декларации, исполнял обязанность, установленную .

Идеальная «уточненка» составляется по специальному алгоритму

Дело в том, что инспекция сначала проверяет правильность представленных «уточненок» в течение трех месяцев.

Потом налоговики своим решением фиксируют переплату по одной декларации и подтверждают сумму недоимки по другой.

Только после этого можно проводить зачет.

Одного отражения переплаты в уточненной декларации для зачета недостаточно. Кстати, и компании, и налоговики часто забывают об одном важном моменте.

Допустим, у компании по налогу на прибыль с 2007 года есть переплата в федеральный бюджет. По настоящее время она числится за компанией. В октябре 2010 года компания подает «уточненку» по НДС за II квартал 2009 года, где НДС – к доплате.

В этом случае налоговики не вправе привлечь компанию к налоговой ответственности за несвоевременную уплату сумм НДС и начислить пени со штрафом.

Дело в том, что есть переплата по другому налогу в тот же самый бюджет.

Эта переплата будет гарантом того, что при подаче «уточненки» с доплатой за прошлые периоды компанию не оштрафуют. Главное, чтобы переплата числилась за компанией и в корректируемый период. Такие выводы содержатся в пункте 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г.

№ 5.Когда необходимо подать «уточненку». Есть семь основных случаев, в которых компании все-таки необходимо подать уточненную декларацию: – первичные документы поступили в компанию позже срока; – компания сама исключила операции с сомнительными контрагентами; – оформлен возврат товара или денег по договору; – найдены ошибки в начислении амортизации; – компания реорганизуется; – декларация по налогу на прибыль корректируется из-за уточнения размеров других налогов; – компания не успевает представить к сроку полную декларацию. Если в бухгалтерию компании запоздала «первичка», что бывает достаточно часто, то важно точно установить, к какому периоду она относится.

Ведь уточнения необходимо проводить именно в том налоговом периоде. Если точный период определить невозможно, то расходы или доходы по такой «первичке» можно учесть в текущем периоде.

Например, это могут быть длительные операции, когда нельзя точно установить, какой же срок уточнять.

Как уточнить налоговую декларацию и сдать уточненку

А значит, если в периоде ошибки организация налог не уплачивала (например, если доходы были меньше или равны расходам), то права на использование «льготного» порядка у налогоплательщика уже нет. И придется подавать «уточненную» декларацию, даже если происходит уменьшение доходов или увеличение расходов (письмо Минфина России от 24.03.17 ).к меню ↑Уточненную декларацию можно сдать в налоговую инспекцию теми же способами, что и первичную.

Никаких исключений для уточненных деклараций Налогового кодекса РФ не содержит.Является ли обязательным сопроводительное письмо к уточненной налоговой декларации?Согласно инспекция имеет право потребовать получения дополнительной информации.

Согласно данному правилу сдавать уточненку нужно совместно с сопроводительным письмом, в котором следует указать причины внесения изменений в отчетность.В какой форме должно оформляться сопроводительное письмо?Конкретной утвержденной формы такого документа не существует. Его можно составить в произвольном оформлении. Важным нюансом является то, что в письме должно присутствовать объяснение причин пересчета налогов, а также отмечено не затрагивают ли указанные изменения прочие обязательства по налогам.Если в результате пересчета обнаружится, что фирме следует доплатить налог, следует приложить к письму копии платежных документов.

– произвольная. Укажите в нем вид налога, по которому предоставляется декларация, и период, за который уточняются сведения. Поясните, в связи с чем подается уточненная декларация, и какие сведения в ней скорректированы. Если по результатам уточненного расчета организация должна доплатить налог, то сделать это стоит заранее.

К сопроводительному письму приложите копии платежных документов на перечисление налоговой недоимки и платежа.

✔ в формате ВордВ случае обратной ситуации, переплата налога, необходимо прикрепить уплаченной налоговой суммы.к меню ↑Можно ли получить отказ в приеме уточненки от инспекции?В случае, когда порядок оформления или представления документа был нарушен,

Грозит ли налогоплательщику налоговая ответственность за подачу «уточненки»

Если в уточненной декларации сумма налога не изменится либо будет уменьшена и налоговики не обнаружат ошибок, то штрафов не будет. Привлечение к ответственности возможно, если представлена декларация с суммой налога к доплате в бюджет.Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате:- занижения налоговой базы;- иного неправильного исчисления налога (сбора);- других неправомерных действий (бездействия).Если «уточненка» будет представлена позже истечения срока на подачу декларации, но до срока уплаты налога, штрафа можно будет избежать.

Это возможно, когда до представления декларации налоговики еще не узнали и не сообщили вам об ошибке в предыдущей декларации или не назначили выездную проверку.Обнаружение налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, актом налоговой проверки. Таким образом, если налогоплательщик представил уточненную декларацию после того, как в его адрес направили требование представить пояснения, и до представления «уточненки» уплатил недостающую сумму налога и соответствующие пени, налоговая ответственность .Если прошли сроки и на подачу декларации, и на уплату налога, то ответственности не будет при выполнении двух условий:- «уточненка» подана раньше, чем проверяющие узнали и сообщили об ошибке или назначили выездную проверку;- до подачи декларации уплачены недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.Если по уточненной декларации уплатить только налог, а пени нет, то налоговой ответственности не избежать.Штрафа не будет, если на день представления «уточненки» есть переплата по этому налогу, которая превышает сумму налога, подлежащую доплате.Вот несколько примеров, когда налоговики привлекали к ответственности за подачу «уточненок».В деле, которое рассматривал АС Уральского округа, налогоплательщик полагал, что его необоснованно привлекли к ответственности.

Он уплатил налог и пени до подачи «уточненок» и до момента, когда он узнал о назначении выездной проверки. Суд с налогоплательщиком не согласился.

«Уточненки» были представлены по ТКС 17.04.2017 в 11:35. А решение о назначении выездной налоговой проверки получено в этот же день в 07:54. Это подтверждает квитанция о приеме электронного документа.

Кроме того, налогоплательщику направлялась телефонограмма. Ее получил руководитель организации 10.04.2017 в 12:51.В споре, рассмотренном АС Западно-Сибирского округа, налогоплательщику удалось избежать штрафа, хотя он подал «уточненку» после вынесения решения по камеральной проверке. В ней он отразил доначисление налога по счетам-фактурам контрагента, которые были подписаны неустановленным лицом.

Это он узнал из решения инспекции.

В решении инспекция изложила те же обстоятельства со ссылками на те же доказательства, что и в решении по первоначальной декларации.

Суд указал: при подаче «уточненки» налогоплательщик знал, что налоговый орган не обнаружил правонарушения. Кроме того, выездная проверка в отношении него не назначалась, а до представления «уточненки» налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и пени. Соответственно, привлекать его к ответственности было неправомерно.

Открыть полный текст документа

Как начисляются пени при подаче «уточненки» на практических примерах

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установлен­ного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, – не позднее 28 ка­лендарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ): по итогам I квартала – не позднее 28 апреля; полугодия – не позднее 28 июля; девяти месяцев – не позд­нее 28 октября.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода.

Например, авансовые платежи, подле­жащие уплате в течение I квартала, уплачиваются в срок не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта соответственно.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически получен­ной прибыли, вносят их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Например, за налоговый период «январь» – не позднее 28 февраля, «январь – февраль» – не позднее 28 марта и т.

д. Если «уточненка» представляется за предыдущий налоговый период Пример 1. В июне 2017 года организация выявила ошибку в расчете налога на прибыль за 2016 год.

В бюджет причитается доплата налога на прибыль в размере 600 000 руб.

26 июня 2017 года (перед подачей уточненной декларации) она уплатила недоимку и пени.

Рассчитаем сумму пеней, которую должна уплатить организация. Срок уплаты налога за 2016 год истек 28 марта 2017 года.

Пени должны начисляться с 29 марта по 26 июня 2017 года включительно.

Общее количество дней просрочки – 90. Сумма пеней равна 16 990 руб.

(600 000 руб. x 9,75% / 300 x 34 дн. + 600 000 руб. x 9,25% / 300 x 56 дн.).

Таким образом, до представления уточненной декларации налогоплательщику следует упла­тить сумму: – заниженного налога на прибыль за 2016 год – 600 000 руб.; – пеней – 16 990 руб. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах

Уточненки во время проверки

Штрафа можно избежать, заплатив перед этим налог и пени.

Некоторые организации, обжалуя решение о наложении штрафа, ссылаются на незаконные действия налоговиков при проведении КП. Но порой доводы организации — лишь заблуждение. В качестве примера можно привести следующее.

В ходе КП уточненной декларации налоговики использовали материалы (ответы по «встречкам», пояснения и т. п.), полученные в ходе проверки первоначальной декларации.

На самом деле инспекторы имеют на это полное право. Причем если уточненка отправлена по почте, то датой ее представления считается день отправки. Но инспекторы вправе проводить мероприятия в отношении первоначальной декларации и после этой даты, вплоть до получения уточненки.

Допустим, уточненную декларацию по НДС за II квартал 2013 г.

Представленную во время выездной проверки уточненку за период, который у вас как раз проверяют «выездники», будут проверять тоже они, хотя вы ее сдаете как обычно, через канцелярию ИФНС. И соответственно, внесенные вами изменения будут учтены при составлении акта проверки.

Следовательно, если сумму своих налоговых обязательств вы в уточненке увеличите, то налоговики не будут по итогам проверки доначислять вам налог, но все равно придется платить штраф, ; . Однако если вы самостоятельно уплатите налог и пени, то можно просить об уменьшении суммы штрафа; .

Если вы хотите, чтобы ваши уточнения с большей вероятностью учли при составлении акта, то, представляя уточненную декларацию в инспекцию, передайте также ее копию проверяющим. Ведь принимают декларации и вносят их в базу данных одни инспекторы, а проверяют вас совсем другие.

Соответственно, ваши проверяющие до конца проверки могут просто не узнать, что вы сдали уточненку.

Правда, если вы представите

Уточненка без штрафа за ошибку

В Налоговом кодексе нет срока для представления уточненной декларации. Но чем дольше вы тянете с подачей уточненки и уплатой недоимки, тем больше сумма пеней.

Совет Исправлять ошибки имеет смысл только за предыдущие 3 года.

Ведь более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной налоговой проверкой, если, конечно, вы не подадите уточненную декларацию за эти периоды.

А значит, самостоятельно инспекция не сможет выявить ошибку, взыскать недоимку, начислить пени и оштрафовать организацию.

Что будет, если налоговая ошибка исправлена неправильно?

Ведь предварительная уплата суммы налога и пеней — необходимое условие для освобождения налогоплательщика от ответственности за допущенную ранее ошибку. Не выполнили условие — платите штраф. И считают его налоговики очень просто: берут разницу между суммой налога, указанной в уточненке, и суммой налога, указанной в первоначальной декларации.

Полученное, не мудрствуя лукаво, умножают на 20%. А в качестве основания для штрафа приводят всего две статьи НК: ст. 81 и ст. 122.

При расчете налога сложные математические вычисления, как правило, не нужны.

Однако это не гарантирует отсутствие ошибок в декларации Казалось бы, все логично: налоговики расценивают факт подачи уточненки как факт признания правонарушения по ст. 122 НК РФ. Однако и судьи, и Минфин считают, что этого мало.

Само по себе бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет суммы налога, указанной в декларации, не повод штрафовать по ст. 122 НК РФ (далее — Постановление № 57). При получении от налогоплательщика уточненки налоговики должны понять, в чем конкретно заключалась ошибка.

Как избежать штрафа и требований от налоговой из-за уточненной декларации

Рассмотрим, к чему может привести уточненка и то, как действовать прогрессивному бухгалтеру, чтобы избежать штрафа — независимо от того, какой налог правим.

Бухгалтер сдал декларацию, а потом понял, что в отчете — техническая ошибка.

Программа так сработала. Или отчетная кампания давно прошла, отчет сдали в срок, но тут ответственный менеджер приносит первичку, по которой можно учесть новые траты.

Или контрагент исправил счет-фактуру уже после сдачи отчетности.

Или бухгалтер по своей вине отразил в отчете не те показатели. Все подобные ситуации — повод, чтобы сформировать уточненную декларацию.

Для бухгалтера — это возможность исправить ошибки в отчетности самостоятельно, до того, как их найдет налоговая, и тем самым избежать нежелательной ответственности. Действуйте по-разному в зависимости от того, что происходит у вас с налогом — увеличиваете вы его или уменьшаете.

В данном случае крайне важно действовать в строго определенной последовательности.

Если сделать наоборот, нарветесь на штраф и пени. Если все шаги будут верными, получится ограничиться только пенями. Перед тем, как подать уточненку, переведите в бюджет ту часть налога, которая возникла к доплате после всех исправлений.

Помимо недоимки уплатите пени за каждый календарный день неуплаты налога. Имейте в виду: ИП и компании считают пени по-разному.

Для организаций — «расценки» в два раза строже начиная с 31 дня просрочки. В любом случае сумма пеней не может быть больше, чем сама недоимка.

Считает пени бухгалтер. В помощь — интернет-сервисы, предусмотренные для этих целей.

Как считать пени Кто считает Формула (п. 4 ст. 75 НК РФ) Компания Пени за первые 30 календарных дней просрочки = 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки Пени начиная с 31 дня просрочки = 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки — 30 ИП Пени за первые 30 календарных дней просрочки и далее = 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки После того, как оплатили налог и пени, сдайте исправленную декларацию. Будьте готовы заплатить штраф по п.

1 ст. 122 НК РФ — 20% от неоплаченной суммы налога. Основание: неправильное исчисление налога, заниженная налоговая база. Если нарушение носит умышленный характер, санкцию увеличат до 40% от неоплаченной суммы налога.

Чтобы хоть как-то исправить ситуацию, попробуйте уменьшить размер штрафа, заявив о наличии смягчающих обстоятельств. Как именно заявиться — смотрите в шпаргалке ниже.

А в таблице указаны, какие аргументы стоит привести.

Налоговая обязана учитывать смягчающие ответственность обстоятельства (ст. 112 НК РФ). Даже одно смягчающие обстоятельство уже уменьшает размер штрафа в два раза. Нет предела, до которого налоговая вправе снизить санкцию.

Смягчающие обстоятельства можно заявить в возражениях на акт камеральной проверки или в заявлении, написанном по свободной форме (ходатайстве), а также в ходе рассмотрения материалов камеральной проверки.

Также налогоплательщик может представить документы, подтверждающие перечисленные доводы.

Перечень возможных обстоятельств, снижающих размер штрафа Смягчающие обстоятельства поименованные в НК (перечень открытый) сформированные в судебной практике и не поименованные в НК Тяжелые личные или семейные обстоятельства, которые повлияли на совершение нарушения Угроза или принуждение, основанное на различного рода зависимости (материальной, служебной и т.д.) Тяжелое материальное положение Другие обстоятельства, которые налоговая может признать смягчающими ответственность Нарушение совершили впервые.

Тот факт, что налогоплательщик ранее не допускал ошибок, а, следовательно, не имел умысла, позволяет снизить штраф Нарушение совершили без умысла.

Как правило, каждый налогоплательщик может воспользоваться этим основанием, так как доказывать наличие умысла — дело налоговой Ошибку исправили самостоятельно, сдали уточненку.

Если налогоплательщик выявил ошибку раньше, чем это сделала налоговая, это сыграет в его пользу Нет долгов перед бюджетом или самостоятельно погасили задолженность. Это показывает, что налогоплательщик добросовестно исполняет свои обязанности, не является злостным нарушителем На иждивении у индивидуального предпринимателя малолетние дети У организации тяжелое финансовое положение. Это подразумевает, что у налогоплательщика нет возможности оплатить штраф в полном размере

1. По итогам камеральной проверки уточненки вы получаете акт. Лично, по ТКС или Почтой России. Из акта узнаете, что налоговая привлекает к ответственности по статье 122 Налогового кодекса.
2. Есть 30 календарных дней, чтобы подготовить возражения на акт проверки либо ходатайство в свободной форме. Цель — перечислить обстоятельства, смягчающие ответственность, то есть размер штрафа. Желательно подкрепить свои доводы подтверждающими документами.

Здесь нет поводов для штрафа.

Однако возможны как минимум две неприятности, которые нужно учитывать, если вы решились на уточненку. Неприятность первая. Декларация, в которой увеличилась сумма убытка или уменьшился размер налога, — повод для инспекторов затребовать документы, подтверждающие размер убытка, первичку, аналитические регистры. Но есть ограничение: такая возможность представляется только по тем декларациям, которые сданы после двух лет со дня установленного срока подачи.

Неприятность вторая. Налоговая вправе потребовать пояснения от налогоплательщика.

Придется объяснить, на каких основаниях уменьшили свои налоговые обязательства. Если пояснения не представить, грозит штраф.

Как избежать штрафа и требований от налоговой из-за уточненной декларации

Тот факт, что налогоплательщик ранее не допускал ошибок, а, следовательно, не имел умысла, позволяет снизить штраф Нарушение совершили без умысла.

Как правило, каждый налогоплательщик может воспользоваться этим основанием, так как доказывать наличие умысла — дело налоговой Ошибку исправили самостоятельно, сдали уточненку.

Если налогоплательщик выявил ошибку раньше, чем это сделала налоговая, это сыграет в его пользу Нет долгов перед бюджетом или самостоятельно погасили задолженность. Это показывает, что налогоплательщик добросовестно исполняет свои обязанности, не является злостным нарушителем На иждивении у индивидуального предпринимателя малолетние дети У организации тяжелое финансовое положение. Это подразумевает, что у налогоплательщика нет возможности оплатить штраф в полном размере

• По итогам камеральной проверки уточненки вы получаете акт. Лично, по ТКС или Почтой России. Из акта узнаете, что налоговая привлекает к ответственности по Налогового кодекса.

• Есть 30 календарных дней, чтобы подготовить возражения на акт проверки либо ходатайство в свободной форме.

  Цель – перечислить обстоятельства, смягчающие ответственность, то есть размер штрафа. Желательно подкрепить свои доводы подтверждающими документами.

Здесь нет поводов для штрафа. Однако возможны как минимум две неприятности, которые нужно учитывать, если вы решились на уточненку.

Неприятность первая. Декларация, в которой увеличилась сумма убытка или уменьшился размер налога, – повод для инспекторов затребовать документы, подтверждающие размер убытка, первичку, аналитические регистры.

Но есть ограничение: такая возможность представляется только по тем декларациям, которые сданы после двух лет со дня установленного срока подачи.

Неприятность вторая. Налоговая вправе потребовать пояснения от налогоплательщика. Придется объяснить, на каких основаниях уменьшили свои налоговые обязательства.

Если пояснения не представить, грозит штраф.

Камеральная проверка уточненной декларации: что про нее нужно знать?

При этом некоторые судьи считают, что в такой ситуации решение по итогам камеральной проверки является незаконным, поскольку вынесено с нарушением п. 9.1 ст. 88 НК РФ (Определение ВАС РФ от 23.03.2011 № ВАС-247/11).

Так, Арбитражный суд Центрального округа указал, что под моментом окончания камеральной проверки применительно к п. 9.1 ст. 88 НК РФ следует понимать дату вынесения решения.

Поскольку налогоплательщик подал уточненную декларацию до вынесения оспариваемого решения, инспекция должна была прекратить камеральную проверку по ранее поданной декларации и начать новую. У фискалов не имелось правовых оснований для вынесения такого решения без учета исправленной декларации (Постановление от 04.07.2017 Ф10-1884/2017).

Сроки камеральной проверки уточненной декларации и проведения камеральной проверки указан в п.

9 п. 3 ст. 100 НК РФ). Если до истечения срока камеральной проверки организация представит уточненную декларацию (расчет), проверка ранее поданной формы завершается и начинается новая проверка на основе уточненной отчетности.

Если исправленная декларация признана непредставленной в соответствии с п.

4.2 ст. 80 НК РФ, то ее проверка прекращается и возобновляются контрольные мероприятия в отношении ранее представленной декларации. В срок проверки первичной формы не включается срок проверки, прекращенной из-за признания декларации непредставленной (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Завершение «камералки» означает прекращение всех действий инспекции в отношении первичной формы.

Это следует из п. 9.1 ст. 88 НК РФ. Сколько длится камеральная проверка скорректированной отчетности? При подаче «уточненки» до завершения контрольных мероприятий срок проверки начинается заново.

ИФНС прекратит проверку первичной отчетности и начнет новую проверку уточненной декларации (п.

9.1 ст. 88 НК РФ). Если ИФНС признает «уточненку» непредставленной, она возобновит проверку ранее направленной в ИФНС деклaрации. Время, затраченное на проверку уточненной декларации, в таком случае не учитывается.

Что будет, если уплатить налог на следующий день после подачи «уточненки»?

На фото Валия Гафарова, эксперт компании «Консультант Плюс» Из п. 4 ст. 81 НК РФ следует, что налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ, если он заплатит соответствующую сумму налога и пени до подачи уточненной декларации.

А если организация опоздала с перечислением налога, скажем, на один день?

Можно ли в отношении нее применить штрафные санкции? На первый взгляд, ответ положительный. Норма п. 4 ст. 81 НК РФ предусматривает условия освобождения от ответственности, их несоблюдение означает применение ответственности по ст.

122 НК РФ. Именно из такой логики исходят некоторые суды, которые указывают, что уплата налога на несколько дней позже подачи уточненной декларации не освобождает налогоплательщика от ответственности за неуплату налога. Такие выводы сделаны в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2009 N Ф04-163/2009(19510-А81-34), ФАС Центрального округа от 30.11.2009 по делу N А62-6140/2009.

Интересна позиция, выраженная ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.10.2007 N Ф04-7193/2007(39248-А67-25). В этом деле часть суммы налогоплательщик уплатил до представления уточненной декларации, другую же часть уплатил позже.

Суд указал на правомерность привлечения организации к ответственности по ст. 122 НК РФ, однако уменьшил размер штрафа, поскольку признал смягчающим обстоятельством тот факт, что недостающая сумма налога была уплачена до принятия решения о привлечении к ответственности.

И вроде бы все по закону. Dura lex, sed lex («суров закон, но он закон»).

Однако несправедливо. Чем принципиально отличается налогоплательщик, исполнивший обязанность до подачи уточненной декларации, от налогоплательщика, уплатившего налоговые платежи, например, на следующий день? Очевидно, что решение, зафиксировавшее факт правонарушения, еще не будет принято.

Получается, что просрочка на один день стоит для налогоплательщика огромную сумму денег — 20% от суммы налога.

При этом все потери бюджета от просрочки на один день будут еще компенсироваться начислением пеней! Можно возразить, что ответственность в отношении такого налогоплательщика может быть смягчена налоговым органом и (или) судом на основании ст.

ст. 112, 114 НК РФ, как это было сделано в ранее приведенном Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа. Однако вопрос об уменьшении штрафа (а также о кратности такого уменьшения) всегда остается на усмотрение компетентного органа.

И, по сути, нигде не закреплены принципы такого усмотрения. На практике это будет означать, что налогоплательщики, просрочившие уплату налога на один-два дня, заплатят совершенно разные суммы штрафа (относительно размера недоимки). Профессор в моем университете любил повторять, что в случае, когда закон явно несправедлив, суд путем умелого и изящного толкования устранит эту несправедливость.

Применительно к нашему вопросу это можно наблюдать в судебной практике. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.07.2009 по делу N А65-23877/2008 рассмотрел следующую ситуацию. Налогоплательщик 11.03.2008 представил уточненную декларацию, налог же по ней уплачивался с 29.01.2008 по 12.03.2008.

Инспекция привлекла организацию к ответственности, указав, что факт уплаты налога и пени на следующий день после подачи уточненной декларации не может быть основанием для освобождения от налоговой ответственности. Однако ФАС Поволжского округа отклонил эти доводы и снял с организации штрафы, поскольку в Налоговом кодексе РФ нет запрета на одновременную (в течение одного дня) уплату налога и представление декларации. ФАС Московского округа занимает схожую позицию в Постановлениях от 12.10.2009 N КА-А41/8966-09 и от 18.08.2009 N КА-А40/7973-09.

В обоих делах налогоплательщик уплатил налог после подачи уточненных деклараций, просрочка составила 3-5 дней. ФАС Московского округа указал на следующее. Норма п. 4 ст. 81 НК РФ направлена на самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок, приведших к неполной уплате налога.

Формальный подход к налогоплательщику, исполнившему обязанность по выявлению ошибки, не способствует целям налогового администрирования.

И, поскольку налог был уплачен до вынесения решения по результатам проверки, нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату налога1. Справедливость и соразмерность штрафа совершенному правонарушению — не просто красивые слова. Как неоднократно указывалось Конституционным Судом РФ, это есть основные принципы установления и применения налоговой ответственности2.

Поэтому, если налог уплачен несколько позже, чем подана уточненная декларация, имеет смысл, опираясь на судебную практику, отстаивать свои права в вышестоящем налоговом органе и суде или, как минимум, заявить о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, поскольку просрочка уплаты налога была незначительна.1.

Налогоплательщикам, строящим свою линию в суде, можно порекомендовать также обратить внимание на судебную практику, согласно которой несвоевременная уплата налога не образует состава налогового правонарушения по ст.

122 НК РФ. То есть если налог уплачен до окончания проверки, нет оснований для применения к компании штрафов за неуплату налогов (см.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2009 N Ф04-5866/2009(20394-А45-49); Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2008 от 03.10.2008 по делу N А56-15350/2005; Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2009 N Ф09-3652/09-С2). 2. См., например, Определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1069-О-О; Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 N 11-П «» : Теги:

• , эксперт компании «Консультант Плюс»

• Добавить свое предложение

При каких ошибках следует подавать уточненную декларацию по НДС?

В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде.

Такое правило было введено с начала 2015 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.

Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности. Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС — когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет.

Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки».

Порой такое происходит по вине бухгалтера — например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета.

Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика. Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом. Чья бы вина ни была причиной завышения вычета, уточненную декларацию придется подавать.

Но перед этим нужно исправить ошибки в книге покупок — составить дополнительный лист и занести в него верные данные.

Сведения, которые подлежать удалению, нужно записать со знаком «минус». Порой в первичных документах прошлых периодов можно обнаружить ошибки технического характера, не влияющие на сумму НДС.

Например, ошибочное указание ИНН, адреса, наименования контрагента.

В силу упомянутой статьи 81 НК РФ, их наличие не обязывает налогоплательщика подавать уточненную декларацию.

Однако сами налоговики все же рекомендуют это делать, ведь во время камеральной проверки по НДС, когда , эти ошибки всплывают, и налоговые инспекторы обычно требуют пояснений.

Как избежать штрафа и требований от налоговой из-за уточненной декларации

Рассмотрим, к чему может привести уточненка и то, как действовать прогрессивному бухгалтеру, чтобы избежать штрафа – независимо от того, какой налог правим.

Бухгалтер сдал декларацию, а потом понял, что в отчете — техническая ошибка.

Программа так сработала. Или отчетная кампания давно прошла, отчет сдали в срок, но тут ответственный менеджер приносит первичку, по которой можно учесть новые траты. Или контрагент исправил счет-фактуру уже после сдачи отчетности. Или бухгалтер по своей вине отразил в отчете не те показатели.

Все подобные ситуации — повод, чтобы сформировать уточненную декларацию. Для бухгалтера – это возможность исправить ошибки в отчетности самостоятельно, до того, как их найдет налоговая, и тем самым избежать нежелательной ответственности. Действуйте по-разному в зависимости от того, что происходит у вас с налогом – увеличиваете вы его или уменьшаете.

В данном случае крайне важно действовать в строго определенной последовательности.

Если сделать наоборот, нарветесь на штраф и пени. Если все шаги будут верными, получится ограничиться только пенями.Шаг 1.

Перед тем, как подать уточненку, переведите в бюджет ту часть налога, которая возникла к доплате после всех исправлений. Помимо недоимки, уплатите пени за каждый календарный день неуплаты налога.

Имейте в виду: ИП и компании считают пени по-разному.

Для организаций – «расценки» в два раза строже начиная с 31 дня просрочки. В любом случае, сумма пеней не может быть больше, чем сама недоимка.

Считает пени бухгалтер. В помощь – интернет-сервисы, предусмотренные для этих целей.Кто считаетФормула (п.

4 ст. 75 НК РФ) Компания Пени за первые 30 календарных дней просрочки = 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки Пени начиная с 31 дня просрочки = 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки — 30 ИП Пени за первые 30 календарных дней просрочки и далее = 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочкиШаг 2.

После того, как оплатили налог и пени, сдайте исправленную декларацию.

Будьте готовы заплатить штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ – 20% от неоплаченной суммы налога. Основание: неправильное исчисление налога, заниженная налоговая база.

Если нарушение носит умышленный характер, санкцию увеличат до 40% от неоплаченной суммы налога.

Чтобы хоть как-то исправить ситуацию, попробуйте уменьшить размер штрафа, заявив о наличии смягчающих обстоятельств. Как именно заявиться – смотрите в шпаргалке ниже.

А в таблице указаны, какие аргументы стоит привести. Налоговая обязана учитывать смягчающие ответственность обстоятельства (ст.

112 НК РФ). Даже одно смягчающие обстоятельство уже уменьшает размер штрафа в два раза.

Нет предела, до которого налоговая вправе снизить санкцию. Это значит, что штраф даже полностью могут отменить.

Например, если инспектор посчитает, что совершить нарушение вынудила совокупность обстоятельств и выбора не было. В каждой конкретной ситуации налогоплательщик может указывать на аргументы, не поименованные ни в Кодексе, ни в судебной практике.

Смягчающие обстоятельства можно заявить в возражениях на акт камеральной проверки или в заявлении, написанном по свободной форме (ходатайстве), а также в ходе рассмотрения материалов камеральной проверки. Также налогоплательщик может представить документы, подтверждающие перечисленные доводы.Смягчающие обстоятельствапоименованные в НК (перечень открытый)сформированные в судебной практике и не поименованные в НК Тяжелые личные или семейные обстоятельства, которые повлияли на совершение нарушения Угроза или принуждение, основанное на различного рода зависимости (материальной, служебной и т.д.) Тяжелое материальное положение Другие обстоятельства, которые налоговая может признать смягчающими ответственностьНарушение совершили впервые.

Тот факт, что налогоплательщик ранее не допускал ошибок, а, следовательно, не имел умысла, позволяет снизить штрафНарушение совершили без умысла. Как правило, каждый налогоплательщик может воспользоваться этим основанием, так как доказывать наличие умысла — дело налоговойОшибку исправили самостоятельно, сдали уточненку.

Если налогоплательщик выявил ошибку раньше, чем это сделала налоговая, это сыграет в его пользуНет долгов перед бюджетом или самостоятельно погасили задолженность. Это показывает, что налогоплательщик добросовестно исполняет свои обязанности, не является злостным нарушителемНа иждивении у индивидуального предпринимателя малолетние детиУ организации тяжелое финансовое положение. Это подразумевает, что у налогоплательщика нет возможности оплатить штраф в полном размере

1. По итогам камеральной проверки уточненки вы получаете акт. Лично, по ТКС или Почтой России. Из акта узнаете, что налоговая привлекает к ответственности по статье 122 Налогового кодекса.
2. Есть 30 календарных дней, чтобы подготовить возражения на акт проверки либо ходатайство в свободной форме. Цель – перечислить обстоятельства, смягчающие ответственность, то есть размер штрафа. Желательно подкрепить свои доводы подтверждающими документами.

Здесь нет поводов для штрафа.

Однако возможны как минимум две неприятности, которые нужно учитывать, если вы решились на уточненку.Неприятность первая. Декларация, в которой увеличилась сумма убытка или уменьшился размер налога, – повод для инспекторов затребовать документы, подтверждающие размер убытка, первичку, аналитические регистры.

Но есть ограничение: такая возможность представляется только по тем декларациям, которые сданы после двух лет со дня установленного срока подачи.Неприятность вторая. Налоговая вправе потребовать пояснения от налогоплательщика. Придется объяснить, на каких основаниях уменьшили свои налоговые обязательства.

Если пояснения не представить, грозит штраф. Материалы : Теги:

• , аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов (г. Москва)

• Добавить свое предложение

О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль

Для наглядности все вышесказанное сведем в таблицу.

Ошибки, обнаруженные в первичной декларации В каких случаях применительно к налогу на прибыль возникают ошибки Исправление ошибки (п. 1 ст. 54) Представление уточненной декларации Приведшие к занижению суммы налога Занижены доходы и (или) завышены расходы В периоде совершения (абз.

2) Обязанность налогоплательщика Не приведшие к занижению суммы налога Завышены доходы и (или) занижены расходы В периоде совершения или в периоде обнаружения (абз.

3) Право налогоплательщика В уточненной декларации нужно указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации). Обратите внимание: Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п.

5 ст. 81 НК РФ). При представлении в налоговый орган первичной декларации по налогу на прибыль в титульном листе по реквизиту «Номер корректировки» проставляется «0—», при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки (например, «1—», «2—» и т. д.) (пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации). Будет ли считаться неверное указание номера основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст.

119 НК РФ как непредставление в установленный срок налоговой декларации? По мнению арбитров, не будет.

Так, в Постановлении ФАС МО от 15.12.2008 № КА-А41/10849-08 по делу № А41-К2-23182/07 рассматривался налоговый спор в связи с тем, что организация при заполнении декларации по ошибке указала не тот вид документа (корректирующий вместо первичного). Суд пришел к выводу, что неверное указание вида декларации при своевременном ее представлении не образует состава правонарушения по ст.